ضريبة الشركات على الشراكات في الإمارات: الآثار الضريبية

الآثار الضريبية للشراكات بموجب ضريبة الشركات في الإمارات

تُعد دولة الإمارات العربية المتحدة من أبرز الولايات القضائية لممارسة الأعمال التجارية، وتؤدي بيئتها الضريبية دوراً محورياً في طريقة هيكلة الأعمال. وتمثل الشراكات فئة مهمة بين هذه الهياكل، لما تتيحه من مرونة ومزايا تشغيلية. وقد غيّر صدور قانون ضريبة الشركات في الإمارات المشهد الضريبي، ولذلك أصبحت الآثار الضريبية للشراكات بموجب ضريبة الشركات تستدعي دراسة متأنية. ويوضح هذا المقال كيفية معاملة الشراكات لأغراض ضريبة الشركات في الإمارات، مع التركيز على التمييز بين المعاملة الضريبية الشفافة وغير الشفافة، وفرض الضريبة على الشركاء، والأساليب العملية لإدارة النتائج الضريبية.

تتخذ الشراكات في الإمارات أشكالاً عدة، منها شركات التضامن وشركات التوصية البسيطة والشركات المدنية، ولكل منها خصائص قانونية ومالية مميزة. ويمثل قانون ضريبة الشركات الاتحادي في الإمارات، الذي طُبّق في عام 2023، تحولاً مهماً في معاملة كيانات الأعمال، ومنها الشراكات. وخلافاً للكيانات المؤسسية التقليدية، كثيراً ما تقع الشراكات في موقع غير واضح ضمن الأنظمة الضريبية على مستوى العالم، مما قد يؤدي إلى نتائج غير مواتية إذا لم تُهيكل بعناية. ومعرفة ما إذا كانت الشراكة تُعامل بوصفها شخصاً خاضعاً للضريبة مستقلاً أم قناةً شفافة لدخل الشركاء أمر بالغ الأهمية لتجنب الالتزامات الضريبية غير المقصودة، ولمواءمة أهداف الأعمال مع تخطيط ضريبي ملتزم بالقانون.

يعرض هذا المقال الإطار القانوني الذي يحكم الشراكات بموجب قانون ضريبة الشركات في الإمارات، ويوضح الفرق بين المعاملة الضريبية الشفافة وغير الشفافة. ثم يتناول المسؤوليات الضريبية للشركاء الأفراد، بما في ذلك الأثر على توزيعات الأرباح وتخصيص الخسائر والشركاء الأجانب. وأخيراً، يبحث في كيفية هيكلة التخطيط لضريبة الشركات للحد من المخاطر وتحسين الوضع الضريبي للشراكات وشركائها.

ومن خلال استعراض الأحكام التشريعية والإرشادات التنظيمية ومسائل التطبيق العملي، يقدم هذا التحليل لأصحاب الأعمال والممارسين القانونيين المعلومات التي يحتاجون إليها للتعامل مع بيئة ضريبية متطورة. وتقدم نور اتورنيز المشورة بشأن التفاعل بين هياكل الشراكة والتزامات ضريبة الشركات في الإمارات، وتساعد عملاءها على تحقيق نتائج ملتزمة بالقانون وفعّالة ضريبياً.

خدمات ذات صلة: تعرّفوا على خدماتنا في الامتثال لضريبة الشركات والتسجيل لها في الإمارات للحصول على دعم قانوني عملي في هذا المجال.

نظرة عامة على الشراكات بموجب القانون الإماراتي

تخضع الشراكات في الإمارات أساساً لقانون الشركات التجارية (المرسوم بقانون اتحادي رقم (2) لسنة 2015 وتعديلاته) وللقوانين المدنية ذات الصلة، بحسب الإمارة ونوع الشراكة. وتُعد شركات التضامن وشركات التوصية البسيطة أكثر الأشكال شيوعاً. ففي شركة التضامن يكون الشركاء مسؤولين بالتضامن عن الديون. أما شركة التوصية البسيطة فتميّز بين الشركاء المتضامنين والشركاء الموصين، الذين يتحملون مستويات مختلفة من المسؤولية. وتخدم الشركات المدنية قطاع الخدمات المهنية وتخضع لتنظيم مختلف.

ومن الناحية القانونية، لا تُعد الشراكات في الإمارات كيانات قانونية مستقلة عن شركائها، بل تعمل بوصفها ترتيبات جماعية يتقاسم فيها الشركاء الأرباح والخسائر وفقاً لاتفاقاتهم. ولهذه السمة عواقب ضريبية مهمة في ظل نظام ضريبة الشركات الجديد.

ويتبنى قانون ضريبة الشركات في الإمارات نهجاً إقليمياً قائماً على الكيان، إذ يفرض الضريبة على "الأعمال"، بما في ذلك الشركات وغيرها من الأشخاص الذين يزاولون أنشطة تجارية. ولا يعرّف القانون الشراكات صراحةً بوصفها أشخاصاً خاضعين للضريبة مستقلين، مما يخلق غموضاً في معاملتها الضريبية. ويتطلب حل هذا الغموض تفسيراً قانونياً وتطبيقاً متأنيين للوصول إلى النتيجة الضريبية المقصودة.

ونظراً لعدم وجود موقف تشريعي واضح يصنّف الشراكات بوصفها شفافة أو غير شفافة لأغراض الضريبة، فقد تعامل السلطات الضريبية الشراكات إما بوصفها كيانات تمرير يُفرض فيها الضريبة على الدخل على مستوى الشركاء، وإما بوصفها كيانات مستقلة خاضعة لضريبة الشركات. ويستدعي هذا الغموض صياغة متأنية لاتفاقيات الشراكة والتواصل المبكر مع السلطات الضريبية لاعتماد استراتيجيات ضريبية ملتزمة بالقانون.

اعتبارات قانونية إضافية بشأن أشكال الشراكة

تُعرَّف شركات التضامن وشركات التوصية البسيطة تعريفاً واضحاً في قانون الشركات التجارية. أما الشركات المدنية، التي يشيع استخدامها بين المهنيين كالمحامين والمهندسين المعماريين والاستشاريين، فتخضع للاختصاص المدني ولأنظمة مستقلة. وقد يؤدي هذا الإطار التنظيمي المزدوج إلى معاملة ضريبية غير متسقة، ولا سيما عندما تزاول الشركات المدنية أنشطة تجارية قد تنشأ عنها التزامات بضريبة الشركات.

وقد يسبب هيكل المسؤولية في شركات التوصية البسيطة تعقيدات ضريبية أيضاً، إذ يتمتع الشركاء الموصون بمسؤولية محدودة، بينما يتحمل الشركاء المتضامنون مسؤولية غير محدودة. وقد تدقق السلطات الضريبية في هذه الفروق في المسؤولية لتقرر ما إذا كانت الشراكة تتمتع باستقلالية كافية لمعاملتها بوصفها شخصاً خاضعاً للضريبة غير شفاف، أم ينبغي معاملتها بوصفها شفافة يتدفق فيها الدخل مباشرة إلى الشركاء.

كما قد تؤثر الفروق في أحكام القانون المدني بين الإمارات المختلفة على حوكمة الشراكة ومعاملتها الضريبية. فعلى سبيل المثال، قد تُفسَّر اتفاقيات الشراكة الخاضعة لقانون دبي تفسيراً مختلفاً عن تلك الخاضعة لقانون أبوظبي، مما قد يؤثر على النتائج الضريبية. وينبغي أن تراعي هياكل الشراكة هذه الفروق القضائية لتفادي العواقب الضريبية غير المقصودة.

مثال عملي: هيكلة شركة توصية بسيطة

لنفترض شركة توصية بسيطة مؤسسة في دبي تضم شريكين متضامنين وثلاثة شركاء موصين. يتولى الشريكان المتضامنان إدارة الأعمال فعلياً، بينما يساهم الشركاء الموصون برأس المال دون المشاركة في الإدارة. وتحقق الشراكة دخلاً خاضعاً للضريبة قدره 2 مليون درهم سنوياً.

في هذه الحالة، قد تحتج السلطة الضريبية بأن الشراكة شخص خاضع للضريبة مستقل (معاملة غير شفافة)، بسبب الدور الإداري الفعلي للشريكين المتضامنين والمسؤولية المحدودة للشركاء الموصين. وعندئذ تلتزم الشراكة بسداد ضريبة الشركات بنسبة 9% على الدخل الخاضع للضريبة الذي يتجاوز 375,000 درهم، أي ما يبلغ 149,625 درهماً من الضريبة.

وفي المقابل، إذا نصّت اتفاقية الشراكة صراحةً على أن تخصيص الأرباح والخسائر يتدفق مباشرة إلى الشركاء، ولم تكن للشراكة شخصية قانونية مستقلة، فقد يمكن الاحتجاج بالمعاملة الشفافة. وفي هذه الحالة، يصرّح كل شريك بحصته من الأرباح منفرداً. ويخضع الشركاء من الشركات لضريبة الشركات على حصصهم، أما الشركاء الأفراد المقيمون في الإمارات فقد يُعفون من ضريبة الدخل الشخصي.

المعاملة الشفافة مقابل غير الشفافة للشراكات بموجب ضريبة الشركات في الإمارات

يُعد التمييز بين المعاملة الضريبية الشفافة وغير الشفافة مفهوماً أساسياً في فرض الضريبة على الشراكات على مستوى العالم، وهو ينطبق بالقدر نفسه في الإمارات. ففي المعاملة الشفافة لا تخضع الشراكة نفسها للضريبة، بل يُخصَّص الدخل والخسائر مباشرة للشركاء الذين يصرّحون بها في إقراراتهم الضريبية الفردية أو إقرارات شركاتهم. أما في المعاملة غير الشفافة، فتكون الشراكة كياناً خاضعاً للضريبة مستقلاً، مسؤولاً عن احتساب الضريبة على دخله وسدادها.

وفي الإمارات، يخلق سكوت القانون الضريبي عن كيفية معاملة الشراكات خطر تطبيق القواعد الضريبية تطبيقاً غير متسق. فقد تُعامل الشراكات بطرق مختلفة بحسب الوقائع ونوع الشراكة ووضع إقامة الشركاء. فعلى سبيل المثال، قد تُعامل شراكة جميع شركائها محليون معاملة مختلفة عن شراكة تضم شركاء أجانب، مما يؤثر على العبء الضريبي الإجمالي.

وفي غياب إرشادات تشريعية واضحة، قد تميل السلطات الضريبية إلى المعاملة غير الشفافة، ولا سيما عندما تعمل الشراكات بهياكل ذات مسؤولية محدودة أو تزاول أنشطة تجارية جوهرية باستقلالية. ويُخضع هذا النهج الشراكة لضريبة الشركات في الإمارات بالسعر القياسي البالغ 9% على الدخل الخاضع للضريبة الذي يتجاوز 375,000 درهم، ويُلزم الشراكات بالاحتفاظ بأنظمة صارمة للمحاسبة والامتثال الضريبي.

وفي المقابل، تتيح الشراكات التي تحافظ على المعاملة الشفافة للشركاء استخدام أدوات التخطيط الضريبي من خلال تخصيص الدخل والخسائر بما يتوافق مع مصالحهم، مما قد يزيل التعرض الضريبي على مستوى الشراكة. غير أن هذه المعاملة تتطلب توثيقاً دقيقاً والتزاماً بواجبات الإبلاغ الضريبي حتى تصمد أمام تدقيق السلطات الضريبية.

وتُعد اتفاقيات الشراكة التي تحدد بوضوح نسب تقاسم الأرباح وتخصيص الخسائر والمساهمات الرأسمالية ضرورية لدعم الطابع الشفاف للشراكة. وتزيل هذه الدقة الغموض وتقلل خطر التقييمات الضريبية غير المواتية. ويجب على الممارسين القانونيين أيضاً التأكد من استيفاء الشراكات لمعايير الشفافية، ومن إدراك الشركاء التام لالتزاماتهم الضريبية الفردية في الإمارات.

المعايير المؤثرة في المعاملة الضريبية

يستند إطار ضريبة الشركات في الإمارات ضمنياً إلى المبادئ الضريبية الدولية، ومنها تلك الواردة في إرشادات منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية، التي تقر بأن الشراكات قد تُعامل بوصفها شفافة أو غير شفافة بحسب عوامل منها:

• الشخصية القانونية: ما إذا كانت الشراكة معترفاً بها كياناً قانونياً مستقلاً له حقوق والتزامات مستقلة عن شركائه.
• المسؤولية: مدى تحمّل الشركاء المسؤولية عن ديون الشراكة.
• النشاط التجاري: حجم العمليات التجارية للشراكة وطبيعتها.
• السيطرة الإدارية: درجة الاستقلالية التي تمارسها الشراكة في مزاولة الأعمال.
• الإقامة الضريبية: إقامة الشراكة وشركائها.

ومن خلال تصميم اتفاقيات الشراكة وترتيبات التشغيل بما يتوافق مع هذه المعايير، تستطيع الشركات التأثير في كيفية تصنيف السلطات الضريبية لشراكاتها.

مثال عملي: أثر الشريك الأجنبي

قد تواجه شراكة تضم شركاء أجانب من الشركات معاملة ضريبية غير متسقة بسبب الاعتبارات الضريبية العابرة للحدود. فإذا كانت الشراكة شفافة، وجب على الشركاء الأجانب من الشركات التصريح بحصتهم من الدخل في دولهم الأصلية، مما قد يؤدي إلى ازدواج ضريبي. أما إذا كانت الشراكة غير شفافة، فإن الشراكة تسدد ضريبة الشركات في الإمارات، وقد تتجنب التوزيعات على الشركاء الأجانب ضريبة الاستقطاع في الإمارات، بحسب أحكام الاتفاقيات الضريبية.

ويستدعي هذا الخطر تحليلاً متأنياً للاتفاقيات وهيكلة مدروسة، مثل استخدام الشركات القابضة في ولايات قضائية مواتية للحد من التسرب الضريبي والاستفادة القصوى من مزايا الاتفاقيات.

فرض الضريبة على الشركاء ودخل الشراكة

يُعد فهم الالتزامات التي يفرضها إطار ضريبة الشركات في الإمارات على الشركاء الأفراد أمراً بالغ الأهمية للامتثال والتخطيط. وقد يكون الشركاء أشخاصاً طبيعيين أو كيانات اعتبارية، ويخضع كل منهم لقواعد ضريبية ومتطلبات إبلاغ مختلفة.

وحيث تُعامل الشراكات بوصفها كيانات شفافة، يجب على الشركاء التصريح بحصتهم من الأرباح أو الخسائر في إقراراتهم الضريبية. وبالنسبة إلى الأفراد المقيمين في الإمارات، قد لا يترتب على ذلك التزام فوري بضريبة الشركات، نظراً لإعفاء الإمارات من ضريبة الدخل الشخصي. أما الشركاء من الشركات فيخضعون لضريبة الشركات على حصتهم من دخل الشراكة إذا كانت الشراكة شفافة. ويضيف ذلك مستوى من التعقيد إلى إدارة تدفق الأرباح الخاضعة للضريبة.

ويواجه الشركاء الأجانب تحديات إضافية، منها خطر الازدواج الضريبي والتزامات ضريبة الاستقطاع. ورغم أن لدى الإمارات شبكة واسعة من اتفاقيات تجنب الازدواج الضريبي، فإن المعاملة غير المتسقة للشراكات قد تعقّد تطبيق هذه الاتفاقيات. ويجب على المستشارين القانونيين وضع حلول مثل شهادات الإقامة الضريبية وتفسيرات الاتفاقيات وهيكلة الاستثمارات للحد من التعرض الضريبي المفرط.

وحيث تُعامل الشراكات بوصفها كيانات غير شفافة، تسدد الشراكة نفسها ضريبة الشركات على دخلها الخاضع للضريبة. ولا تخضع التوزيعات على الشركاء بعد ذلك عموماً لمزيد من ضريبة الشركات، مما يجنّب الازدواج الضريبي. غير أنه يجب على الشركاء مراعاة أثر هذه التوزيعات على وضعهم الضريبي العام، ولا سيما في دولهم الأصلية.

وتؤدي أحكام تخصيص الخسائر وترحيلها دوراً مهماً أيضاً في فرض الضريبة على الشراكات. ويجيز قانون ضريبة الشركات في الإمارات ترحيل الخسائر وفق شروط معينة، إلا أن هذه الأحكام قد تُطبَّق بصورة مختلفة في سياق الشراكة. ويجب على الشركاء صياغة اتفاقيات تخصص الخسائر بفعالية، للاستفادة القصوى من المزايا الضريبية وتجنب إعادة تكييف غير مواتية من جانب السلطات الضريبية.

إرشادات الامتثال: الإبلاغ والتوثيق

يجب على الشركاء، ولا سيما الكيانات الاعتبارية، الاحتفاظ بوثائق دقيقة تدعم إقراراتهم الضريبية، ومنها:

• اتفاقيات شراكة مفصلة تحدد تخصيص الأرباح والخسائر.
• سجلات محاسبية تبين تدفق الدخل من الشراكة إلى الشركاء.
• شهادات الإقامة الضريبية لدعم الاستفادة من مزايا الاتفاقيات.
• المراسلات مع السلطات الضريبية بشأن الوضع الضريبي للشراكة.

وقد يؤدي عدم الاحتفاظ بهذه السجلات إلى عمليات تدقيق وتعديلات ضريبية، قد تترتب عليها غرامات وفوائد.

مثال عملي: ترحيل الخسائر في الشراكات

لنفترض أن شراكة تكبدت خسارة قدرها 500,000 درهم في سنتها الأولى. فإذا عوملت بوصفها شفافة، يمكن للشركاء استخدام حصتهم النسبية من الخسائر لمقاصة دخلهم المستقبلي، رهناً بأوضاعهم الضريبية الخاصة. وإذا عوملت بوصفها غير شفافة، يمكن للشراكة ترحيل الخسائر لمقاصة دخلها المستقبلي الخاضع للضريبة، رهناً بالامتثال لقواعد ترحيل الخسائر.

وينبغي أن تعكس اتفاقيات الشراكة هذه الآليات، وأن تضمن عدم تعارض تخصيص الخسائر مع اللوائح الضريبية أو تسببه في إعادة التكييف.

أساليب التخطيط الضريبي للشراكات

يتطلب التخطيط الضريبي الفعّال للشراكات في الإمارات فهماً معمقاً لإطار ضريبة الشركات المتطور وتفاصيل قانون الشراكات. ويضع الممارسون القانونيون في نور اتورنيز حلولاً مصممة خصيصاً لمساعدة الشركات على إدارة المخاطر الضريبية وتحسين وضعها الضريبي.

ومن هذه الأساليب تحديد الوضع الضريبي للشراكة بوضوح من خلال الأحكام التعاقدية وممارسات التشغيل، بما يقلل الغموض في المعاملة الضريبية. فاتفاقيات الشراكة التي تتضمن بنوداً صريحة بشأن تقاسم الأرباح والمساهمات الرأسمالية والمسؤوليات الإدارية يمكن أن تدعم الشفافية وتسهّل إثبات المعاملة الضريبية القائمة على التمرير.

ومن الأساليب الأخرى الفصل بين أنشطة الشراكة وأصولها، بحيث تُعزل العمليات التجارية التي قد تنشأ عنها التزامات بضريبة الشركات. وتساعد هذه الهيكلة الشركاء على إدارة الدخل الخاضع للضريبة بفعالية، باستخدام تخصيص الخسائر والإعفاءات حيثما انطبقت.

ويُعد التواصل المبكر مع السلطات الضريبية في الإمارات وسيلة مهمة أخرى للتعامل مع المعاملة الضريبية غير المتسقة. فالحصول على قرارات مسبقة أو توضيحات بشأن المعاملة الضريبية للشراكة يمكن أن يحول دون المواقف الضريبية المتنازع عليها، ويوفر اليقين للتخطيط طويل الأجل.

كما أن إقامة الشركاء ووضعهم الضريبي أمر جوهري. فهيكلة الشراكات بحيث تضم شركاء أو كيانات مقيمة في الإمارات أو في ولايات قضائية مواتية ضريبياً يمكن أن تخفض العبء الضريبي الإجمالي وتحسّن الوصول إلى مزايا الاتفاقيات. ويجب أن يتم ذلك بدقة لتجنب الطعن فيه بموجب قواعد مكافحة التهرب.

وأخيراً، فإن الجمع بين الامتثال التنظيمي وصياغة العقود والتخطيط الضريبي يجعل الاستراتيجية الضريبية الشاملة أكثر فعالية. ويهدف النهج متعدد التخصصات الذي تتبعه نور اتورنيز، الذي يجمع بين الخبرة في القانون الضريبي وقانون الشركات والامتثال التنظيمي، إلى ضمان أن تكون الشراكات فعّالة ضريبياً وملتزمة التزاماً تاماً بقوانين الإمارات في آن واحد.

أساليب التخطيط المتقدمة

يمكن للمستشارين الضريبيين هيكلة الشراكات بنسب غير متناسبة لتقاسم الأرباح، بحيث يُخصَّص الدخل لشركاء في ولايات قضائية ذات أنظمة ضريبية مواتية. فعلى سبيل المثال، قد تخصص الشراكة حصة أكبر من الأرباح لشريك في ولاية قضائية معفاة من الضرائب، مما يخفض التعرض الضريبي الإجمالي.

وبالمثل، يمكن لهياكل الشراكة متعددة المستويات أن تعزل الأنشطة عالية المخاطر أو عالية الدخل داخل كيانات محددة، بما يحد من العواقب الضريبية السلبية على مستوى مجموعة الشراكة.

وفي بعض الحالات، قد تحقق ترتيبات الصناديق الائتمانية أو الشركات ذات الغرض الخاص المستخدمة إلى جانب الشراكات نتائج أكثر فعالية من الناحية الضريبية، وإن كان يجب هيكلتها بعناية للامتثال لمتطلبات الجوهر الاقتصادي ومكافحة التهرب.

مثال عملي: القرارات الضريبية المسبقة

ترغب شراكة تعمل في التطوير العقاري في معرفة ما إذا كانت ستُعامل بوصفها كياناً شفافاً أم غير شفاف. ومن خلال تقديم طلب للحصول على قرار ضريبي مسبق إلى الهيئة الاتحادية للضرائب (FTA)، يستطيع الشركاء الحصول على تفسير ملزم. ويتيح لهم ذلك التخطيط لاستراتيجيتهم الضريبية بيقين، وإزالة خطر المعاملة الضريبية غير المواتية.

الخلاصة

إن الآثار الضريبية للشراكات في ظل نظام ضريبة الشركات في الإمارات متعددة الجوانب وتستدعي نهجاً دقيقاً. فغياب إرشادات تشريعية صريحة بشأن المعاملة الضريبية للشراكات يخلق غموضاً، ولذلك تحتاج الشراكات إلى تخطيط مدروس لإدارة خطر المعاملة غير المتسقة أو غير المواتية. ويُعد فهم الفرق بين المعاملة الضريبية الشفافة وغير الشفافة، والالتزامات الضريبية للشركاء، والمشهد التنظيمي أمراً أساسياً لبناء شراكات ملتزمة بالقانون ومحكمة الهيكلة.

وتقدم نور اتورنيز المشورة في هذا المجال المعقد، وتساعد عملاءها على بناء شراكات فعّالة ضريبياً تتوافق مع أهدافهم التجارية، مع ضمان الامتثال التام لقوانين ضريبة الشركات في الإمارات. ويتيح التخطيط المتأني للشراكات تحقيق نجاح تجاري مستدام دون تعرض ضريبي غير مبرر.

إخلاء المسؤولية

هذا المقال لأغراض إعلامية فقط ولا يُعد استشارة قانونية.

موارد إضافية

اطّلعوا على المزيد من مقالاتنا حول موضوعات ذات صلة:

• الآثار الضريبية لمزايا الموظفين بموجب ضريبة الشركات في الإمارات
• الآثار الضريبية لعمليات الاندماج والاستحواذ: اعتبارات ضريبة الشركات في الإمارات
• المنشأة الدائمة: آثار ضريبة الشركات في الإمارات
• الهيكلة الضريبية لعمليات الاندماج والاستحواذ: آثار ضريبة الشركات في الإمارات