حل نزاعات التدقيق القانوني والمالي بفعالية
الطرف الذي يحتفظ بالسجلات هو من يتحكم في إيقاع نزاع التدقيق، ولا يغيّر ذلك إلا شرط صيغ خصيصاً لانتزاع هذا التحكم منه.
نطاق التدقيق وإمكانية الوصول إلى السجلات هما ما يحسم نزاعات التدقيق في أحيان كثيرة أكثر من المعايير المحاسبية نفسها. فالشرط الذي يمنح حقوق تدقيق مجردة يولّد جدالاً بدل أن يوفر معلومات؛ أما الشرط القابل للاستخدام فيحدد من يحق له التدقيق، وما الذي يجوز فحصه، ومن يتحمل التكاليف، وما الذي يترتب على النتائج للطرفين. ونتناول هنا أيضاً: تصحيح الخلل في إمكانية الوصول إلى السجلات، والاختيار بين الفصل بواسطة خبير والتحكيم والمحاكم.
روجعت بواسطة Mohamed Noureldin، Founder, Managing Partner & Senior Legal Consultant
نادراً ما تبدأ نزاعات التدقيق بوصفها نزاعات. فهي تبدأ بطلب للاطلاع على سجلات يقول أحد الطرفين إنه يخرج عن نطاق الالتزام التعاقدي، أو بإعادة تقدير لتقييم ما، أو بتوصل فريقين من المحاسبين إلى أرقام مختلفة من القيود ذاتها. وحين يصبح للخلاف مسمى، يدور عادةً حول ثلاثة أمور: ما الذي كان يحق للتدقيق فحصه، وماذا تعني الأرقام الناتجة عنه، ومن يلتزم بتقديم أيّ مستندات.
في دولة الإمارات العربية المتحدة، يمكن نظر هذا الخلاف في أكثر من جهة. فالشركات المرخصة في البر الرئيسي تخضع للقانون الاتحادي ولمحاكم الإمارة المسجلة فيها. أما الشركات المؤسسة في مركز دبي المالي العالمي (DIFC) أو سوق أبوظبي العالمي (ADGM) فتقع ضمن ولايتين قضائيتين منفصلتين قائمتين على القانون العام، لكل منهما محاكمها وجهتها الرقابية المالية الخاصة — سلطة دبي للخدمات المالية (DFSA) في مركز دبي المالي العالمي، وسلطة تنظيم الخدمات المالية (FSRA) في سوق أبوظبي العالمي. ومن ثم يمكن اختبار مجموعة الحسابات ذاتها وفق قواعد مختلفة تبعاً لمكان تسجيل الكيان وما ينص عليه العقد.
فيما يلي بيان لمصادر الخلافات المتعلقة بالتدقيق، وما يجب أن يتضمنه شرط التدقيق ليكون قابلاً للاستخدام، وكيفية تصحيح الخلل في إمكانية الوصول إلى السجلات المالية بعد نشوب النزاع، وكيفية الاختيار بين الجهات المتاحة لنظره. وإن طلب المشورة القانونية في دبي عند رفض أول طلب للاطلاع على السجلات أقل كلفة بكثير من خوض تدقيق متنازع فيه.
من أين تنشأ نزاعات التدقيق
تقع معظم نزاعات التدقيق والمراجعة المالية ضمن عدد محدود من الفئات المعروفة.
- النطاق. لا ينص خطاب التكليف أو شرط التدقيق التعاقدي بوضوح على الكيانات والفترات والحسابات والأنظمة التي يجوز فحصها. وعندئذ يصبح كل طلب لاحق قابلاً للتفاوض.
- إمكانية الوصول. الطرف الذي يحتفظ بالسجلات هو من يتحكم في الإيقاع. فتصل المستندات متأخرة، أو بصيغة لا يمكن البحث فيها، أو بعد حجب أجزاء منها لأسباب لم يذكرها العقد أصلاً.
- المنهجية. يتفق الطرفان على الأرقام الأساسية ويختلفان على معالجتها: الاعتراف بالإيرادات، وتوزيعات الأطراف ذات العلاقة، وتكوين المخصصات، والأرصدة بين الشركات الشقيقة، أو أساس التقييم المطبق على المخزون والذمم المدينة.
- التبعات. يمنح العقد أحد الطرفين حق التدقيق دون أن ينص على ما تنتجه النتائج — سواء كان تعديلاً للسعر، أو ردّ مبالغ، أو مطالبة بالتعويض، أو حقاً في الإنهاء.
- التداخل الرقابي. قد تُفعّل النتائج التي تشير إلى تحريف في البيانات أو اختلاس أو تحويلات غير مفسرة واجبات الإبلاغ. وحيث يكون هذا الاحتمال قائماً، يجب إدارة التدقيق وما قد ينشأ عنه من مخاطر الجرائم المالية معاً لا بالتتابع.
صياغة شرط تدقيق يمكن استخدامه فعلاً
الشرط الذي يقتصر على النص على أن للطرف «حقوق تدقيق» يولّد الجدال بدل المعلومات. أما الشرط القابل للاستخدام فيحدد ما يلي.
- من يحق له التدقيق — الطرف نفسه، أو مدقق حساباته الخارجي، أو شركة مستقلة، وما إذا كان يجوز للطرف الآخر الاعتراض على هوية تلك الشركة وعلى أي أساس.
- ما الذي يجوز فحصه: الكيانات، والفترات المالية، وفئات السجلات، وإمكانية الوصول إلى الأنظمة المحاسبية والموظفين لا إلى مقتطفات مطبوعة وحدها.
- الإخطار المطلوب، والتواتر المسموح به، والمدة التي يجب إتاحة السجلات خلالها. وحيث يتعذر على الطرفين الاتفاق على مدة محددة، يُربط الأمر بالجدول الزمني الذي يحدده العقد أو الجهة المختصة بدلاً من تركه مفتوحاً.
- المعايير المحاسبية والتعريفات التعاقدية التي تُختبر الأرقام على أساسها.
- من يتحمل التكاليف. فإحالة التكاليف على الطرف المقصر عندما يكشف التدقيق عن فرق يتجاوز حداً متفقاً عليه حافز قوي على التعاون.
- ما يترتب على النتيجة: ما إذا كانت نتيجة المدقق ملزمة، أو خاضعة لمراجعة خبير يعينه الطرفان معاً، أو مجرد دليل في مطالبة لاحقة.
- السرية، وما يجوز للطرف المدقق فعله بما يطّلع عليه.
عادة ما يُستعان بممارستنا في مجال التدقيق القانوني والمالي في إحدى نقطتين: عند صياغة الشرط، أو عندما يفشل الشرط ولا تُقدَّم السجلات. والاستعانة الأولى أقصر زمناً.
تصحيح الخلل في إمكانية الوصول إلى السجلات
الطرف الذي يحتفظ بالدفاتر يحتفظ بالأفضلية. وثمة عدة آليات تحد منها.
محاسب مستقل. إن تعيين شركة لا تعمل لصالح أي من الطرفين، وفق اختصاصات متفق عليها، يحوّل التنافس بين تقريرين متحيزين إلى مجموعة واحدة من النتائج يتعين على الطرفين التعامل معها. وآلية التعيين مهمة: سمِّ الجهة المعنية بالتعيين مسبقاً حتى لا يؤدي رفض الاتفاق إلى تعطيل العملية.
تقديم المستندات أمام هيئة تحكيم أو محكمة. تأمر هيئات التحكيم المنعقدة في دولة الإمارات بصورة اعتيادية بتقديم فئات محددة من المستندات، ولمحاكم مركز دبي المالي العالمي وسوق أبوظبي العالمي قواعدهما الخاصة في الإفصاح. وتنجح الطلبات عندما تحدد فئة ضيقة من المستندات وتبيّن صلتها بالنزاع؛ وتفشل عندما تبدو بحثاً عاماً عشوائياً.
التبعات المترتبة على عدم التقديم. يجوز لهيئة التحكيم استخلاص قرائن سلبية حيث يمتنع أحد الطرفين عن تقديم سجلات خاضعة لسيطرته، ويجوز لها أن تعكس هذا التعطيل في قرار التكاليف. انص على ذلك في الشرط، ووثّق كل طلب لم يُجَب عليه في المراسلات حتى يظهر النمط بوضوح لاحقاً.
وحيث يكون النزاع قائماً بالفعل، تتيح مراجعة التدقيق القانوني والمالي التي تُجرى في ظل الامتياز القانوني للمنشأة أن تحدد موقفها من الأرقام قبل أن تلتزم بموقف معين في المراسلات.
الحفاظ على السجلات. ما إن يصبح النزاع متوقعاً، وجّه تعليمات كتابية بالحفاظ على السجلات المحاسبية والبريد الإلكتروني وبيانات الأنظمة، وعلّق أي حذف روتيني. فالإتلاف بعد هذه النقطة يصعب تفسيره.
حماية السرية. حيث تتضمن السجلات مواد حساسة تجارياً، يمكن قصر الإفصاح على المستشارين الخارجيين والخبير المعين بدلاً من الطرف المقابل ذاته.
اختيار الجهة المختصة
تتوافر أربعة مسارات في الغالب، والعقد هو الذي يحدد عادةً أيهما ينطبق.
الفصل بواسطة خبير يناسب المسائل المحاسبية المحددة ذاتها — مثل ما إذا كان ينبغي تكوين مخصص لبند معين، أو كيفية احتساب حساب الإقفال. وهو أسرع من التحكيم، وأسباب الطعن في نتيجته ضيقة. ويجب أن ينص الشرط على ما إذا كان القرار نهائياً وملزماً، وعلى ما يجوز للخبير أن يفصل فيه وما لا يجوز.
التحكيم. حيث يكون مقر التحكيم في البر الرئيسي، ينطبق القانون الاتحادي رقم (6) لسنة 2018، المعدل في عام 2023، على الإجراءات. وفي دبي، أُلغي مركز تحكيم مركز دبي المالي العالمي – محكمة لندن للتحكيم الدولي (DIFC-LCIA) بموجب المرسوم رقم (34) لسنة 2021 ونُقلت قضاياه إلى مركز دبي للتحكيم الدولي؛ وينبغي مراجعة العقود التي لا تزال تشير إلى المؤسسة السابقة وتعديلها بالاتفاق متى أمكن. وفي أبوظبي، أُعيدت هيكلة مركز أبوظبي للتوفيق والتحكيم التجاري (ADCCAC) تحت اسم «أربتريت أبوظبي» (arbitrateAD) ويعمل بهذا الاسم منذ عام 2024. ولا يزال مركز دبي المالي العالمي متاحاً كمقر للتحكيمات التي تديرها مؤسسات أخرى، مما يبقي الاختصاص الرقابي لدى محاكم مركز دبي المالي العالمي.
محاكم مركز دبي المالي العالمي وسوق أبوظبي العالمي تنظر في المسائل المرتبطة بهذين المركزين، وكذلك — حيث يتفق الطرفان على ذلك كتابةً — في النزاعات التي لا صلة أخرى لها بهما. وتُجرى الإجراءات باللغة الإنجليزية وفق نهج القانون العام، وهو ما يناسب النزاعات التي تحسمها أدلة الخبراء المحاسبية.
محاكم البر الرئيسي تطبق القانون الاتحادي وقوانين الإمارة، وباللغة العربية، مع أداء الخبراء المعينين من المحكمة دوراً حاسماً في المسائل المحاسبية. وإعداد مذكرة الخبير إعداداً سليماً، باللغة العربية ومؤيدة بالمستندات الأساسية، هو عادةً أهم خطوة منفردة في دعوى تدقيق أمام محاكم البر الرئيسي.
خطوات عملية للمنشآت في دولة الإمارات
- راجع شروط التدقيق في عقودك الجوهرية قبل أن تحتاج إليها، وأعد صياغة الشروط التي لا تنص على شيء أكثر من «حقوق التدقيق».
- تحقق من أن أي شرط تحكيم يسمي مؤسسة لا تزال قائمة ومقراً ترضى عنه.
- احتفظ بالسجلات المحاسبية بصيغة يمكن تقديمها — قابلة للبحث، ومكتملة، وقابلة للربط بالمستندات المصدرية.
- أجب على طلبات التدقيق كتابةً وفي موعدها، وبيّن الأساس التعاقدي لأي رفض. فالصمت يُفسَّر ضد الطرف الذي اختاره.
- وحيث تمس النتائج سوء سلوك محتمل، اطلب المشورة بشأن واجبات الإبلاغ قبل تداول مسودة التقرير داخلياً.
- اتفق على هوية الخبير المستقل مبكراً، بينما لا تزال العلاقات قابلة للتعاون.
خدمات ذات صلة: تعرف على خدماتنا في مجال التدقيق القانوني والمالي ونزاعات التدقيق للحصول على دعم قانوني عملي في هذا المجال.
إخلاء مسؤولية: المعلومات الواردة في هذا المقال مقدمة لأغراض إعلامية عامة فقط ولا تشكل استشارة قانونية. وينبغي على القراء طلب استشارة قانونية مهنية مصممة وفق ظروفهم الخاصة قبل اتخاذ أي قرارات أو القيام بأي إجراء استناداً إلى محتوى هذا المقال.
فريق نور اتورنيز
موارد إضافية
استكشف المزيد من رؤانا حول الموضوعات ذات الصلة:
