الآثار الضريبية للتبرعات الخيرية في الإمارات: الخصومات

المستند الذي يقرر ما إذا كانت الهبة تخفض الدخل الخاضع للضريبة لشركة إماراتية ليس الشيك، ولا البيان الصحفي، ولا خطاب الشكر. إنه سجل الهيئة الاتحادية للضرائب (FTA) لكيانات النفع العام المؤهلة — قائمة لا يفتحها معظم المتبرعين قبل العطاء، ويقرؤونها بإهمال عندما يفعلون. وشيئان فيها يُفوَّتان بشكل روتيني. أولاً، السجل يسجل كيانات لا قضايا. فحملة مستشفى، أو صندوق بناء مدرسة، أو حملة إغاثة لكارثة في الخارج قد تكون كلها جديرة، لكن السجل يذكر الشخص الاعتباري الذي تدعم إيصالاته الخصم، وهذا الشخص ليس في الغالب هو الموجود على صفحة التبرع أو حزمة الرعاية. ثانيًا، القيد في السجل يصف لحظة لا حالة دائمة. فالتسجيل خاضع لمراجعة الهيئة، ويمكن سحبه حيث يتوقف الكيان عن استيفاء الشروط التي مُنح على أساسها. والمتبرع الذي نظر في السجل في مارس ودفع في نوفمبر يحمل دليلاً عن مارس.

منذ دخول نظام ضريبة الشركات حيز النفاذ في يونيو 2023 بموجب المرسوم بقانون اتحادي رقم (47) لسنة 2022 بشأن الضرائب على الشركات والأعمال، توقف العطاء الخيري عن كونه قرارًا سمعيًا بحتًا للأعمال الإماراتية وأصبح قيدًا في حساب ضريبي قد يسأل عنه أحدهم لاحقًا. والاختبار الذي يجب أن يجتازه هذا القيد ثلاثي الأجزاء. فيجب أن يكون المستلم كيان نفع عام مؤهلاً مسجلاً لدى الهيئة. ويجب أن يكون الدفع تبرعًا حقيقيًا لا عملية شراء متنكرة، فلا يجوز أن يعود أي شيء ذي قيمة إلى المتبرع مقابله. ويجب أن يقع المبلغ المطالب به داخل السقف الذي يضعه القانون، وهو حاليًا عشرة في المئة من الدخل الخاضع للضريبة للفترة.

كل من هذه الأجزاء يفشل بطريقة مختلفة، ونادرًا ما تبدو الإخفاقات كتخطيط ضريبي متشدد. إنها تبدو كشركة تبرعت بسخاء لمؤسسة يعرفها الجميع في السوق، وأخذت إيصالاً على ورق ذي ترويسة، ولم تستطع لاحقًا أن تثبت أن الكيان المذكور في الإيصال هو الكيان الموجود في السجل. وتبدو كميزانية تسويق مولت فعالية، وسُجلت كعمل خيري، وجاءت بشعار على الخلفية. المال غادر الشركة في كل حالة. والمشكوك فيه هو الخصم وحده.

خدمات ذات صلة: يراجع فريق الاستشارات في ضريبة الشركات لدينا برامج التبرعات ومواقف الخصم، وتدعم ممارسة الاستشارات الضريبية في الإمارات الأوسع لدينا الشركات في استفسارات FTA وتدقيقاتها.

السجل هو الذي يقرر، ويقرر في تاريخ الهبة

تحتفظ FTA بسجل كيانات النفع العام المعتمدة، وهو المرجع الذي يُتوقع أن يكون المتبرع قد رجع إليه. فكون المنظمة جمعية خيرية حسنة الإدارة ليس هو ذاته الظهور فيه. فيمكن لمنظمة أن تكون مؤسسة قانونًا في الإمارات، ومرخصة من الجهة المسؤولة عن قطاعها أو إمارتها، ومدققة الحسابات، وصادقة تمامًا في أغراضها، ومع ذلك لا تكون كيانًا تدعم إيصالاته خصمًا في ضريبة الشركات. فالترخيص والتسجيل الضريبي عمليتان منفصلتان تديرهما جهتان منفصلتان لأسباب منفصلة، واجتياز إحداهما لا يقول شيئًا عن الأخرى.

والتمييز الذي يسبب أكبر قدر من المتاعب عمليًا هو بين المنظمة والأشياء المحيطة بها. فالجمعيات الخيرية الكبيرة تعمل عبر شركات تابعة، وشركات فعاليات، وصناديق وقفية، وجهات أم في الخارج. والتبرع المدفوع لشركة فرعية لجمع التبرعات، أو لحساب مصرفي مفتوح لحملة واحدة، أو لمؤسسة ذات صلة مؤسسة في بلد آخر هو تبرع لذلك المستلم، مهما أوحت العلامة المشتركة. فيجب أن يكون الاسم على تعليمات التحويل والاسم في السجل شخصًا اعتباريًا واحدًا.

والتوقيت مهم للسبب نفسه. فالتسجيل يمكن مراجعته وسحبه، مما يعني أن الفحص المُجرى مرة واحدة، في بداية علاقة طويلة، يتقادم. والشركة التي تدعم المنظمات الثلاث نفسها كل سنة لعقد كامل لا تتخذ قرارًا واحدًا؛ بل تتخذ ثلاثين، كل منها يُختبر على ضوء الوضع يوم تحرك المال.

ما الذي تنطوي عليه العناية الواجبة تجاه المستلم فعلاً

التحقق الذي يصمد لاحقًا قصير، وقابل للتكرار، ومدوَّن في حينه. فقبل إجازة أي دفعة، يجب أن يكون المتبرع قادرًا على تقديم:

• تأكيد حالة تسجيل المستلم مأخوذًا من سجل FTA، ملتقطًا في سجل مؤرخ لا مسترجعًا من الذاكرة.
• الاسم القانوني الدقيق للمستلم وبياناته التعريفية، مطابقةً للمستفيد في التحويل والاسم على الإيصال.
• مستندات تأسيس الكيان وقوائمه المالية الحديثة، بما يكفي لرؤية من يسيطر عليه وماذا يفعل بالمال الذي يتلقاه.
• نظرة في حوكمته — من هم الأمناء أو المديرون، وكيف يُعتمد الإنفاق، وهل تطابق أنشطته المنشورة أغراضه المعلنة.
• دليل على أن المستلم يستوفي التزامات مكافحة غسل الأموال وتمويل الإرهاب، وهو أمر مهم بصرف النظر عن المسألة الضريبية.
• إعادة فحص قبل كل دفعة لاحقة، بدلًا من الاعتماد على الملف المفتوح عند بدء العلاقة.

لا شيء من هذا مرهق لتبرع سنوي واحد. ويصبح مرهقًا عندما تتبرع الشركة بمبالغ صغيرة عبر عشرات المستلمين من ميزانيات تحتفظ بها إدارات مختلفة، وهو بالضبط النمط الذي ينتج مطالبة غير قابلة للدعم في نهاية العام. والحل العملي عادة قاعدة بأن تمر التبرعات فوق حد معين عبر مسار اعتماد واحد، وأن لا يُفرج هذا المسار عن الأموال دون إرفاق فحص السجل.

سقف العشرة في المئة وكيف يؤثر

يحد القانون الخصم بعشرة في المئة من الدخل الخاضع للضريبة للفترة المحاسبية. وسمةان في هذا السقف يفاجئان المتبرعين.

إنه نسبة من رقم لا يعرفه أحد سلفًا. فالشركة التي تلتزم بتبرع في الشهر الأول من سنتها المالية تلتزم مقابل تقدير. فإذا جاءت الأرباح دون التوقع، انخفض السقف معها وجلس جزء من الهبة خارج الخصم. خذ شركة تضع في ميزانيتها دخلاً خاضعًا للضريبة قدره AED 18 مليون وتتعهد بـAED 1.8 مليون، متوقعة أن يُعفى المبلغ كله. ثم تُقفل السنة عند AED 12 مليون. أصبح السقف الآن AED 1.2 مليون، وAED 600,000 من التعهد — ثلثه — فوق الخط. الشركة ليست أسوأ حالاً مما لو لم تتبرع قط، لكنها لم تحصل على النتيجة التي خططت لها.

والسمة الثانية أن الفائض لا يتلاشى بهدوء؛ بل ببساطة لا يخفض الدخل في تلك الفترة. ويُرحَّل الفائض إلى فترات لاحقة، وتسمح قواعد المصدر بذلك حتى خمس سنوات، لذلك يجب أن يتتبع حفظ السجلات ما رُحِّل ومن متى. أما ما إذا كان يتوفر له أي إعفاء، وبأي شروط، فمسألة تُحسم مع مستشار مقابل القواعد الحالية قبل توقيع التزام متعدد السنوات، وليست افتراضًا يُرحَّل من نظام ضريبي لبلد آخر توجد فيه قاعدة كهذه.

والنقطة التخطيطية العملية أبهت وأكثر موثوقية. فالشركات ذات الأرباح المستقرة وميزانية العطاء المستقرة تستطيع تحديد الالتزام السنوي بتحفظ مقابل توقع تثق به، ثم الاستكمال في أواخر الفترة بعد أن تثبت الأرقام، بدلًا من الالتزام بالمبلغ الكامل مبكرًا واكتشاف السقف لاحقًا. أما الشركات ذات النتائج المتقلبة فيجب أن تفترض أن السقف قيد ستلاقيه، لا هدف ستقصر عنه.

لا شيء يمكن أن يعود في الاتجاه الآخر

التبرع دفعة لا يتلقى المتبرع مقابلها شيئًا. فبمجرد أن يعود شيء ذو قيمة، تصبح الدفعة معاملة مختلفة وليست تبرعًا خيريًا، مهما وُصفت في دفتر الأستاذ أو محضر مجلس الإدارة. والمدفوعات مقابل سلع أو خدمات لا تؤهل، ويبقى ذلك صحيحًا حيث تُورَّد السلع أو الخدمات بأسعار دون السوق: فالشراء المخفَّض شراء.

والنسخة اليومية من هذه المشكلة هي الرعاية. تدفع شركة لكيان نفع عام مسجل لدعم حفل خيري، أو جائزة، أو برنامج بحثي، أو اسم ملعب، وتتلقى في المقابل علامتها على المواد، ومقاعد على الطاولة، ووقتًا للحديث، وشعارًا على الموقع، أو حق وصف نفسها بشريك البرنامج. هذه منافع، ووجودها يخرج الدفعة من فئة التبرع. والرعاية ليست أمرًا غير مشروع وقد تكون إنفاقًا تجاريًا سليمًا، لكنها تُحلل بموجب القواعد العادية لنفقات الأعمال لا قواعد التبرعات، وما إذا كانت تُخصم وكيف مسألة منفصلة يجب الإجابة عنها في حد ذاتها.

والنتيجة الصياغية أن الاتفاق يجب أن يقول ما هو الترتيب حقًا. فالصك الذي يقرر في ديباجته تبرعًا بينما يمنح الدافع جدولاً من الحقوق الترويجية سيُقرأ على ضوء الحقوق لا الديباجة. وحيث تريد الشركة الاثنين معًا بصدق — أن تدعم منظمة وأن تشتري منها ظهورًا — فالمسلك الأنظف مستندان يغطيان معاملتين بقيمتين قابلتين للدفاع، لا مستند واحد يجب الحجاج حوله لاحقًا. وكثيرًا ما يُطلب من المستشارين النظر في هذه الاتفاقات بعد دفع المال، وهي أقل لحظة نفعًا للنظر فيها.

الهبات العينية: التقييم والدليل

يمكن أن تؤهل هبات العقارات والمعدات والمخزون وغيرها من الأصول، لكنها تحمل عبء إثبات لا تحمله النقود. فالهبة النقدية تثبت مبلغها بنفسها. أما الأصل فيجب أن يعطيه أحدهم رقمًا، وهذا الرقم هو ما سيختبره المدقق.

المقياس هو القيمة السوقية العادلة وقت المساهمة. وخطآن يتبعان تجاهل شطري هذه العبارة. الأول استخدام رقم داخلي: فالقيمة الدفترية في سجل الأصول الثابتة ناتج سياسة إهلاك، لا ملاحظة لما سيدفعه أحد. والثاني استخدام رقم بالٍ — فاتورة أصلية، أو تقييم أُخذ للتأمين قبل ثلاث سنوات — لأصل تحركت قيمته منذ ذلك الحين.

وما يصمد هو تقييم معاصر من شخص مستقل عن المتبرع والمستلم معًا، يعالج الأصول المحددة، ويصف حالتها وما إذا كانت لا تزال قابلة للاستخدام، ويذكر الأساس الذي بُنيت عليه القيمة. فإذا تبرعت شركة مصنّعة بأجهزة تنفس لمؤسسة مستشفى مسجلة، فيجب أن يحدد التقرير الوحدات وعمرها وسجل صيانتها والسوق الذي يسعّرها فيه. أما رقم واحد بلا استدلال خلفه فيدعو السلطة إلى أن تضع رقمها محله.

والتقييم نصف الملف فقط. فيجب أن تنتقل الملكية، ويجب توثيق الانتقال — إذن تسليم، أو نموذج نقل، أو إقرار موقع بما استُلم ومتى. ويجب أن يصدر المستلم إيصالاً يؤكد القبول ويصف الأصول، ويجب أن يطابق الوصف التقييم. وحيثما كان المعروض خدمات لا أصولاً، يتقدم السؤال الأصعب: ما الكلفة التي تُطالب بها فعلاً، وهل هي شيء غير رواتب أخذتها الشركة في الحسبان أصلًا؟ وهذا يستحق الحسم قبل الإعلان عن الهبة لا بعده.

ما يُستبعد استبعادًا قاطعًا

بعض المدفوعات خارج الخصم بغض النظر عن جودة توثيقها. فلا جدوى من بناء ملف لها.

• المدفوعات للأحزاب السياسية والكيانات السياسية. مستبعدة كفئة.
• المدفوعات للأفراد. قد تكون المساعدة المباشرة لأسرة، أو لموظف في ضائقة، أو لمريض يواجه فواتير طبية أنفع مال تنفقه شركة في عام كامل. لكنها ليست تبرعًا قابلاً للخصم، لأن المستلم ليس كيان نفع عام مسجلاً.
• المدفوعات لكيانات ليست في السجل، بما فيها الجمعيات الخيرية الأجنبية غير المسجلة في الإمارات، مهما رستخ في ولايتها الأصلية.
• المدفوعات مقابل سلع أو خدمات، بما فيها المشتريات بأسعار دون السوق والرعايات الحاملة لحقوق ترويجية.
• المدفوعات التي تمنح ميزة خاصة بدلًا من خدمة أغراض النفع العام التي سُجِّل المستلم من أجلها.

تستحق القائمة التداول داخليًا، لأن معظم هذه المدفوعات يُقترح بحسن نية من أشخاص ليسوا في الوظيفة الضريبية ويفترضون بمعقولية أن لإعطاء المال إجابة ضريبية واحدة.

الملف الذي تتوقعه FTA

تُخسر الخصومات بفقدان الأوراق أكثر بكثير مما تُخسر بسوء فهم القانون. فقد تجري الهيئة تدقيقًا بعد سنوات من إقفال الفترة الضريبية، لذلك يجب بناء السجلات عند حدوث المعاملة والاحتفاظ بها طالما أمكن للسلطة أن تسأل عنها. والمستندات المجمعة بعد وصول الاستفسار تبدو معاد البناء بوضوح، وتحمل وزنًا أقل بالقدر المناظر.

السجل	ما الذي يجب أن يظهره	متى يجب إنشاؤه
إيصال من المستلم	الاسم القانوني للمتبرع، والمبلغ، والتاريخ، وتأكيد أن المُصدر هو الكيان المسجل	وقت الهبة
فحص السجل	حالة المستلم كما ظهرت في سجل FTA، مع تاريخ إجراء الفحص	قبل الإفراج عن الدفعة
تقرير التقييم (عيني)	الأصول، وحالتها، وأساس التقييم، واستقلالية المقيّم	عند النقل أو حواليه
مستندات النقل (عيني)	أن الملكية انتقلت، وما الذي انتقل، ومتى	عند النقل
الاعتماد الداخلي	من أجاز الهبة، وعلى أي أساس، وبكم	قبل الدفع
الاتفاق، حيث يوجد	ما الذي يتعهد المستلم بفعله، وأن المتبرع لا يتلقى شيئًا في المقابل	قبل الدفع

وحول هذا الملف تقع الضوابط المعتادة: مسار اعتماد واحد للتبرعات، وسجل بما أُعطي ولمن، وإجمالي متحرك مقابل السقف بحيث يُعرف الوضع قبل نهاية العام بدلًا من اكتشافه أثناء إعداد الإقرار، وإحاطة لفريقي المالية والتسويق بالفرق بين تبرع ورعاية. ويمكن للمستشار القانوني للشركة المساعدة في ضبط حدود الاعتماد والتفويضات بحيث تحدث الفحوصات حيث تُتخذ قرارات الإنفاق فعلاً.

عبر الحدود وVAT: سؤالان يُخلط بينهما

لا تفرض الإمارات ضريبة دخل شخصية، لذا فإن الفرد المقيم فيها لا يبحث عن خصم إماراتي لعطائه الشخصي. وقد يظل الوافدون والمجموعات المملوكة لأجانب مهتمين بالمعاملة في مكان آخر: فما إذا كانت الهبة المقدمة في الإمارات معترفًا بها في الولاية الأصلية يتوقف على قواعد تلك الولاية وأي اتفاقية منطبقة، والمستلم المؤهل هنا لن يتأهل تلقائيًا هناك. وحيث تنطوي الهبة العينية على نقل أصول عبر حدود داخل نطاق مجموعة، يحمل التقييم والتوثيق وزنًا في الاتجاهين.

أما VAT فتحليل منفصل بموجب المرسوم بقانون اتحادي رقم (8) لسنة 2017، ولا يجوز افتراض أنها تتبع نتيجة ضريبة الشركات. فالسؤال هناك هو ما الذي يُورَّد إن وُجد — ولهذا يهم التمييز بين التبرع والرعاية مرتين. فالدفعة التي جاءت بحقوق ترويجية لها ملف في VAT لا يملكه العطاء المجرد، ويجب فحص الموقف بالعناية نفسها التي يُفحص بها الخصم.

أين يقع الخطر فعلاً

عبر مطالبات التبرعات التي تتفكك، تتكرر الأسباب. المستلم تبين أنه شركة تابعة لا الكيان المسجل. فحص السجل أُجري مرة واحدة، قبل سنوات. الدفعة اشترت ظهورًا وسُجلت كعمل خيري. الرقم العيني جاء من سجل الأصول. الإيصال يسمي حملة لا شخصًا اعتباريًا. لا شيء من هذه مواقف قابلة للحجاج أخذت سلطة ضريبية رأيًا مختلفًا فيها؛ إنها فجوات في السجل.

وهذا مشجع، بطريقته، لأن العمل المطلوب إداري لا خصومي. فالشركة التي تتحقق من المستلم في يومه، وتحتفظ بالإيصال الذي يسميه، وتقيّم الأصول باستقلال، وتُبقي الرعاية خارج سطر التبرعات، وتتتبع الإجمالي المتحرك مقابل السقف قد أنجزت تقريبًا كل ما يطلبه النظام. وتستحق المشورة في الحالات الأصعب — الالتزامات متعددة السنوات، وهبات الأصول غير المعتادة، والبرامج المنظمة مع كيان مسجل، والترتيبات القريبة من حد الرعاية — لكن التبرع الروتيني لا يحتاج معاملة ذكية. يحتاج ملفًا. ويعمل نور اتورنيز مع الشركات على طرفي هذا النطاق.

إخلاء مسؤولية: هذه المقالة لأغراض إعلامية فقط ولا تشكل استشارة قانونية.

موارد إضافية

• خدمات قانون الضرائب | نور اتورنيز
• خدمات قانون الشركات | نور اتورنيز
• خدمات الامتثال التنظيمي | نور اتورنيز
• خدمات الاستشارات الضريبية | نور اتورنيز

تواصل مع نور اتورنيز

لمراجعة برنامج تبرعات، أو اتفاق رعاية، أو خصم مطالب به بالفعل، تواصل مع نور اتورنيز للحصول على مشورة بشأن كيف سيبدو الموقف في نظر الهيئة الاتحادية للضرائب.

موارد إضافية

استكشف المزيد من رؤانا حول موضوعات ذات صلة:

• الآثار الضريبية للشراكات وضريبة الشركات في الإمارات
• الآثار الضريبية للتصفية وإنهاء الأعمال في الإمارات
• الآثار الضريبية لتحويلات المناطق الحرة في الإمارات
• الآثار الضريبية للأصول الرقمية والعملات المشفرة في الإمارات