الإبلاغ على أساس كل بلد على حدة في الإمارات: التزامات الإبلاغ القُطري (CbCR)

التقرير القُطري ليس إقرارًا ضريبيًا، وتقديمه لا يسوّي شيئًا. فهو لا يثبت أي التزام، ولا يغلق أي سنة، ولا يقوم مقام أي اتفاق مع الهيئة الاتحادية للضرائب (FTA) بشأن أين نشأ ربح المجموعة. والمجموعات التي تعامل التقديم بوصفه حسابًا قُدِّم وقُبل تكون قد أساءت فهم الغاية من الوثيقة. فالتقرير أداة استخباراتية: يبين، ولاية قضائيةً ولاية قضائية، أين تسجل المجموعة متعددة الجنسيات إيراداتها، وأين تسجل أرباحها، وما الضريبة التي تدفعها، وأين يقع نشاطها الاقتصادي فعلًا، ويدعو قارئه إلى أن يسأل لماذا لا تنطبق تلك الخرائط الأربع بعضها فوق بعض.

ويفشل افتراضان آخران بالهدوء نفسه. الأول أن المعلومات المسلَّمة إلى FTA تبقى لديها. فقد بُني النظام لينقل البيانات عبر الحدود: لدى الإمارات ترتيبات مع ولايات قضائية أخرى تُتبادل بموجبها المعلومات القُطرية، فالرقم المدخل في تقديم إماراتي تُقرأه إدارات ضريبية في أماكن أخرى. والثاني أن المجموعة التي تقدم شركتها الأم التقرير في بلدها ليس عليها شيء هنا. فالإخطار والتقديم التزامان منفصلان يسريان على ساعتين منفصلتين، ووجود شركة أم أجنبية يغير من يحمل التزام الإبلاغ في الإمارات بدلًا من أن يرفعه.

أما ما يفرضه النظام فعلًا فضيق بما يكفي لأن يُذكر بوضوح. عتبة إيرادات واحدة تقرر هل تقع المجموعة في النطاق أصلًا. وموعدان نهائيان، كلاهما محسوب من نهاية السنة المالية للمجموعة، يحكمان الإخطار والتقرير. وصيغة إلكترونية واحدة مقررة تحكم كيفية قبول التقرير. ووثيقتان إضافيتان — الملف الرئيسي والملف المحلي — تُعدَّان وتُحفظان بدلًا من أن تُودعا، وهذا هو الجزء الذي يُساء فهمه أكثر من غيره على أنه غياب للالتزام.

خدمات ذات صلة: استكشفوا خدمات تأسيس الشركات والامتثال في الإمارات والاستشارات في الملكية الفكرية لدعم قانوني عملي في هذا المجال.

العتبة التي تضع المجموعة في النطاق

يتبع الإبلاغ على أساس كل بلد على حدة في الإمارات النهج المرسوم في الإجراء الثالث عشر (Action 13) من مشروع منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية (OECD) لتآكل الوعاء الضريبي ونقل الأرباح (BEPS)، ويستعير مرشح الحجم الخاص بذلك المشروع. فيعلق الالتزام على مجموعات المؤسسات متعددة الجنسيات التي تجاوز إيرادها الموحد للسنة المالية السابقة AED 3.15 مليار، وهو رقم يقارب 860 مليون دولار أمريكي والتعبير المحلي عن العتبة المستخدمة دوليًا.

ثلاث سمات لذلك الاختبار جديرة بقراءة متأنية. فهو اختبار مجموعة لا اختبار كيان: الإيراد المهم هو الرقم الموحد للمجموعة متعددة الجنسيات كاملة، لا مبيعات أي شركة إماراتية تصادف أنها تنظر في المسألة. ويُقاس على السنة المالية السابقة، فتعبر المجموعة الخط بقوة سنة أُقفلت أصلًا، لا السنة التي تعيشها الآن. وهو عتبة لا مقياس متدرج — فالمجموعة إما فوقه وتُبلغ كاملًا، أو دونه فلا تُبلغ إطلاقًا.

والنتيجة العملية أن النطاق يمكن معرفته مسبقًا. فالمجموعة التي تنهي سنة مالية متجاوزةً الخط قليلًا تعلم خلال السنة التالية أنها ستبلغ، وتعلم مواعيدها النهائية قبل أن تبدأ سريانها. والمجموعة المتأرجحة قرب العتبة، لا سيما تلك التي تجري استحواذات أو تخارجات، يخدمها اختبار الرقم الموحد المتوقع قبل كل نهاية سنة أفضل من اكتشاف الجواب بعد أن تكون الساعة قد دارت أشهرًا عدة.

من يُبلغ حين تكون الشركة الأم النهائية في الخارج

حين تكون الشركة الأم النهائية للمجموعة مقيمة في الإمارات، يكون الموقف مباشرًا: تلك الشركة تقدم التقرير القُطري إلى FTA. أما الحالة الأصعب والأكثر شيوعًا بكثير في هذه الولاية فهي المجموعة التي تقع شركتها الأم النهائية في مكان آخر ويكون حضورها الإماراتي شركة تابعة أو مقرًا إقليميًا أو شركة قابضة.

في تلك الحالة يبحث النظام عن شركة أم نائبة في الإمارات — كيان داخل المجموعة، مقيم هنا، يُحدَّد ويُعيَّن للوفاء بالتزام الإبلاغ مكان الشركة الأم الأجنبية. وغاية الآلية هي مساءلة لها عنوان. فالسلطة الضريبية لا يمكنها بجدية ملاحقة شركة أم خارج متناولها، لذا تشترط القواعد أن تسمي المجموعة ذات الحضور الإماراتي شخصًا هنا يجيب عن التقديم.

والتعيين قرار تتخذه المجموعة، وجدير بأن يُتخذ عن قصد لا افتراضًا. تأمل مجموعة مقرها أوروبا ولديها ثلاث شركات إماراتية: نشاط تشغيلي في منطقة حرة، وكيان خدمات صغير، وأداة قابضة خاملة. أي منها قد يُسمّى. والذي ينبغي تسميته هو الذي يملك الوظيفة المالية والسجلات المحاسبية والأشخاص القادرين على الإجابة عن الأسئلة بعد اثني عشر شهرًا — لا الذي يصادف أنه الأعلى في الهيكل التنظيمي. والالتزام، متى عُيِّن، عمل حقيقي لا إجراء شكلي، وينبغي أن يقع حيث يمكن فعلًا أداء العمل.

ساعتان، كلتاهما محسوبة من نهاية السنة المالية

يفرض النظام واجبين مؤرخين، وكلاهما مقيس من إقفال السنة المالية للمجموعة لا من أي تاريخ تقويمي، ولا من أي ربط، ولا من أي طلب من السلطة.

الواجب	يُحسب من	يستحق في
الإخطار بوجود التزام الإبلاغ	نهاية السنة المالية للمجموعة	بعد ثلاثة أشهر
تقديم التقرير القُطري	نهاية السنة المالية نفسها	بعد اثني عشر شهرًا

يأتي الإخطار أولًا وهو الأخف بينهما: يخبر FTA بوجود التزام إبلاغ ويحدد من سيوفيه. ثم يتبع التقرير نفسه، تاركًا الأشهر التسعة بين التاريخين لتجميعه. وتلك الفجوة ليست سخية متى فُهم العمل — فالتقرير يستمد أرقامًا عن كل ولاية قضائية تعمل فيها المجموعة، وتأتي تلك الأرقام من كيانات على أنظمة مختلفة، بعملات مختلفة، تقفل دفاترها بسرعات مختلفة.

والواجبان مستقلان. فالوفاء بموعد الاثني عشر شهرًا لا يعالج إخطارًا لم يُقدَّم قط، والإخطار المقدم في وقته لا يعذر تقريرًا متأخرًا. والمجموعة التي قرأت تاريخ التقديم الرئيسي وحده تكون قد فوّتت الالتزام الأول أصلًا قبل تسعة أشهر من استحقاق الثاني، وهو أكثر إخفاق يمكن تجنبه في النظام كله. وينبغي أن يحمل تقويم الامتثال الداخلي كلا التاريخين لحظة إقفال سنة مالية فوق العتبة، وأن يحملهما بوصفهما قيدين منفصلين لا قيدًا واحدًا.

البوابة الإلكترونية والمخطط الذي تتوقعه

يُقدَّم التقرير إلكترونيًا عبر البوابة الإلكترونية لـFTA، ويجب أن يتوافق مع مخطط XML الذي تقرره منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية (OECD) للإبلاغ على أساس كل بلد على حدة. وهذا متطلب تقني ذو غاية جوهرية: فالمخطط هو ما يتيح معالجة تقرير يصل في الإمارات آليًا وتبادله مع ولاية قضائية أخرى دون إعادة إدخاله يدويًا.

والأثر العملي على الفريق المالي أن العرض ليس حرًا. فالتقرير الذي يقرأ قراءة ممتازة في صورة جدول بيانات قد يظل يفشل بوصفه تقديمًا إذا كان الملف مشوهًا هيكليًا، أو إذا غابت حقول يعاملها المخطط بوصفها إلزامية، أو إذا لم تحمل القيم الرموز التي يتوقعها المخطط. والمجموعات التي تترك تمرين المواءمة للأسابيع الأخيرة تميل إلى اكتشاف ذلك في أسوأ توقيت ممكن.

أما التسلسل السليم فيثبت نموذج البيانات أولًا ويقلق بشأن الموعد النهائي ثانيًا. قرروا مرة واحدة، على مستوى المجموعة، كيف ستُستمد وتُعرَّف إيرادات كل ولاية قضائية وأرباحها وضرائبها المدفوعة وضرائبها المستحقة ورأس مالها وأرباحها المبقاة وعدد موظفيها وأصولها الملموسة؛ ثم وائموا تلك التعريفات مع حقول المخطط؛ ثم اختبروا تقديمًا كاملًا قبل استحقاقه بوقت طويل. والمجموعات التي تبلغ أصلًا بموجب أنظمة التبادل الآلي الأخرى ستتعرف على النمط، لأن تلك الأنظمة تدور على الشيء نفسه — إيصال ملف محدد، بصيغة محددة، عبر بوابة، في تاريخ محدد.

الملف الرئيسي والملف المحلي: يُحتفظ بهما ولا يُودعان

التقرير القُطري واحد من ثلاث وثائق، والاثنتان الأخريان تسلكان سلوكًا مختلفًا. فالملف الرئيسي يمنح السلطة الضريبية رؤية على مستوى المجموعة: الهيكل التنظيمي، ووصف نشاط المجموعة، وأصولها غير الملموسة، وترتيباتها المالية بين الشركات المرتبطة، وسياسات التسعير التحويلي المطبقة عبر المجموعة. أما الملف المحلي فيضيق إلى الإمارات، موثقًا المعاملات الجوهرية بين الأطراف المرتبطة هنا — طبيعتها وشروطها، وأساليب التسعير التحويلي المطبقة عليها، والمعلومات المالية الداعمة. ويُتوقع أن تُعدَّ كلتاهما بما يتسق مع إرشادات التسعير التحويلي الصادرة عن منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية (OECD)، فالمجموعة التي تنتجهما أصلًا لولاية قضائية أخرى لا تبدأ من لا شيء.

ولا يُقدَّم أي من الملفين مصاحبًا للتقرير القُطري. بل يُعدَّان ويُحفظان معاصرًا، ويُتاحان للسلطات عند الطلب خلال المدة المحددة. وهنا يؤدي الافتراض الذي بدأت به هذه المقالة أغلى أعماله: فلأن لا شيء يُودع، يبدو أن لا شيء مستحق، فلا يُصاغ الملفان إلا حين يصل الطلب — وعندها يُكتب التوثيق بعد الواقعة، على أيدي أشخاص يعيدون بناء قرارات اتُخذت قبل سنوات، وساعة تدق.

والإعداد المعاصر يعني ما يقول. فينبغي أن يوجد الملف الرئيسي والملف المحلي بصيغة منتهية على الإيقاع نفسه الذي يوجد عليه التقرير نفسه، وأن يُحتفظ بالمواد الداعمة الكامنة وراءهما مدة تكفي للإجابة عن أسئلة تُثار بعد التقديم بزمن طويل؛ ويتصور الإطار فترة احتفاظ لا تقل عن عشر سنوات لتلك المواد. فالملف المكتوب والمعاملات طازجة يقرأ بوصفه سجلًا. أما الملف المكتوب بعد طلب فيقرأ بوصفه حجّة، ويميل إلى أن يُعامل على أنه كذلك.

ما تكلفه حقيقةً مخالفة الالتزام

إن عدم تقديم التقرير، وعدم تقديم الإخطار، والتقديم المتأخر أو الناقص أو غير الدقيق، كلها تستوجب غرامات إدارية بموجب إطار الإجراءات الضريبية في الإمارات، تفرضها FTA لا تُتفاوض عليها معها. وتلك الغرامات هي الكلفة المرئية وهي عادةً الأصغر.

أما التعرض الأكبر فهو ما يستدعيه التقديم المعيب. فالبيانات القُطرية تُقرأ بوصفها أداة فرز، والمجموعة التي يظهر تقريرها ربحًا متركزًا حيث ليس أشخاصها يمكن أن تتوقع تحقيقات في التسعير التحويلي، وطلبات للملفين الرئيسي والمحلي اللذين قد لا تكون أعدتهما، وتعديلات تتدفق إلى إعادة الربط. ولأن المعلومات نفسها تُتبادل مع ولايات قضائية أخرى، فإن التناقض لا يُحتوى: فرقم مقدم في الإمارات قد يقف إلى جانب رقم مختلف قدمته المجموعة نفسها في مكان آخر، ويطفو عدم التطابق في إدارتين في آن واحد، والازدواج الضريبي نتيجة واقعية للنزاع الذي يتبع.

ولا شيء من هذا خاص بالإبلاغ القُطري. إنه منطق كل نظام شفافية يُركَّب الآن فوق المجموعات في الإمارات، بما فيه الإبلاغ عن المستفيد الحقيقي: التقديم نفسه رخيص، والمعلومات التي يخلفها باقية، وكلفة الخطأ فيه تأتي لاحقًا ومن اتجاه لم يكن المقدِّم يراقبه.

ترتيب عملي لسير العمل

• اختبروا المجموعة لا الكيان. خذوا الإيراد الموحد للمجموعة متعددة الجنسيات كاملة عن السنة المالية السابقة وقيسوه على AED 3.15 مليار.
• حسموا من يُبلغ. حين تكون الشركة الأم النهائية في الخارج، حددوا وعيّنوا شركة أم نائبة إماراتية تملك السجلات والأشخاص الداعمين للتقديم.
• سجلوا كلا التاريخين في التقويم عند نهاية السنة. الإخطار عند ثلاثة أشهر، والتقرير عند اثني عشر شهرًا، وكلاهما محسوب من إقفال السنة المالية.
• ابنوا وفق المخطط مبكرًا. ثبتوا التعريفات ومواءمة الحقول، ثم اختبروا تقديمًا كاملًا عبر البوابة قبل الموعد النهائي لا فيه.
• أبقوا الملفين الرئيسي والمحلي محدَّثين. أعدوهما مع سريان السنة واحتفظوا بالمواد الداعمة، بحيث يُجاب عن أي طلب من ملف لا من ذاكرة.

إخلاء مسؤولية

هذه المقالة لأغراض إعلامية فقط ولا تشكل استشارة قانونية.

موارد إضافية

استكشفوا المزيد من رؤانا في مواضيع ذات صلة:

• الامتثال لقانون الامتثال الضريبي للحسابات الأجنبية (FATCA) والإبلاغ الضريبي الأمريكي في الإمارات
• الإبلاغ عن المستفيد الحقيقي (UBO) والامتثال لمتطلباته في الإمارات
• المعيار الموحد للإبلاغ (CRS) والتبادل التلقائي للمعلومات في الإمارات
• تقويم الامتثال الضريبي ومواعيد التقديم في الإمارات