ضريبة الشركات في دولة الإمارات: دليل شامل للأعمال في عام 2025
مَن يخضع للضريبة، ومتى يستحق دخل المنطقة الحرة نسبة 0%، وكيف يُعدَّل الربح المحاسبي، وما الذي يجب تقديمه من إقرارات
يتناول الدليل النسبتين 0% و9% وحدّ AED 375,000 بموجب المرسوم بقانون اتحادي رقم (47) لسنة 2022، ومَن يُعدّ شخصًا مقيمًا أو غير مقيم خاضعًا للضريبة، وشروط الاستفادة من نسبة 0% في المناطق الحرة. ثم ينتقل إلى الإعفاءات الأخرى، والتعديلات من الربح المحاسبي إلى الدخل الخاضع للضريبة، والخسائر الضريبية، والمجموعات الضريبية والتسعير التحويلي، والتسجيل لدى FTA وتقديم الإقرارات والاحتفاظ بالسجلات.
روجعت بواسطة Mohamed Noureldin، Founder, Managing Partner & Senior Legal Consultant
إن الربح الوارد في قوائمك المالية هو نقطة انطلاق حساب ضريبة الشركات في دولة الإمارات، لا نقطة نهايته. فالضريبة تُفرض على الدخل الخاضع للضريبة، وهو صافي الربح المحاسبي بعد تعديلات محددة منصوص عليها في المرسوم بقانون اتحادي رقم (47) لسنة 2022 في شأن الضريبة على الشركات والأعمال (قانون ضريبة الشركات). وقد استحدث هذا القانون ضريبة اتحادية على صافي أرباح الشركات والأعمال غير المؤسّسة كأشخاص اعتبارية، تسري على السنوات المالية التي تبدأ في 1 يونيو 2023 أو بعده. ويُعدّ تحديد إقامتك الضريبية ونطاق خضوعك للضريبة الخطوة التأسيسية في الامتثال الضريبي.
تتحدد النسبة عند حد AED 375,000 من الدخل الخاضع للضريبة
تسري الضريبة على جميع الأعمال والأنشطة التجارية التي تُمارَس في دولة الإمارات، سواء بواسطة شخص طبيعي أو شخص اعتباري، مع استثناءات محددة. ويعتمد النظام هيكلًا تصاعديًا مصمّمًا لدعم المنشآت الصغيرة والمتوسطة.
| حد الدخل الخاضع للضريبة | نسبة ضريبة الشركات |
|---|---|
| حتى AED 375,000 | 0% (النسبة الصفرية) |
| ما يزيد على AED 375,000 | 9% (النسبة القياسية) |
| مجموعات الشركات متعددة الجنسيات الكبيرة | ضريبة تكميلية، بحيث يبلغ إجمالي الضريبة الفعلية المفروضة عليها 15%، متى بلغت الإيرادات السنوية لمجموعة الشركات متعددة الجنسيات 750 مليون يورو أو أكثر في سنتين ماليتين على الأقل من السنوات المالية الأربع السابقة مباشرةً للسنة المالية محل الفحص (قرار مجلس الوزراء رقم (142) لسنة 2024) |
مَن يُعدّ مقيمًا، ومتى تُفرض الضريبة على غير المقيم
يميّز قانون ضريبة الشركات بين فئتين رئيسيتين من الأشخاص الخاضعين للضريبة. ويشمل الشخص المقيم:
- الشخص الاعتباري (الشركة أو المؤسسة) المؤسَّس أو المعترَف به في دولة الإمارات؛
- الشخص الاعتباري المؤسَّس خارج دولة الإمارات ولكنه يُدار ويُسيطَر عليه فعليًا في الدولة؛
- الشخص الطبيعي الذي يمارس نشاطًا تجاريًا في دولة الإمارات.
ويعفي القانون جهات معينة، مثل الجهة الحكومية، التي تظل مع ذلك خاضعة للقانون إذا مارست أعمالًا أو نشاط أعمال بموجب ترخيص صادر عن سلطة ترخيص. كما تُعفى الجهة الخاضعة لسيطرة حكومية، غير أنها تخضع للقانون إذا مارست أعمالًا أو نشاط أعمال لا يدخل ضمن أنشطتها المحددة.
ويخضع الشخص غير المقيم لضريبة الشركات إذا:
- كان له منشأة دائمة في دولة الإمارات؛
- حقق دخلًا مصدره دولة الإمارات، على النحو المحدد في القانون، لا يُنسب إلى منشأة دائمة؛ أو كان له ارتباط في الدولة على النحو المحدد في قرار يصدر عن مجلس الوزراء.
ويُعدّ تعريف المنشأة الدائمة واسعًا ويتوائم مع المعايير الدولية، إذ يشمل أماكن العمل الثابتة، وفي بعض الحالات علاقات الوكالة. ويخضع دخل الشخص غير المقيم الذي مصدره دولة الإمارات ولا يُنسب إلى منشأة دائمة لضريبة الاستقطاع، ضمن الفئات التي يحددها قرار مجلس الوزراء. وتبلغ النسبة 0% أو أي نسبة أخرى يحددها مجلس الوزراء.
في المنطقة الحرة، ترتبط النسبة الصفرية بالدخل المؤهل
واصلت حكومة دولة الإمارات دعمها لقطاعات ومناطق اقتصادية محددة من خلال إعفاءات موجّهة. وقد كانت مكانة المناطق الحرة محور استفسار رئيسي للأعمال. ويستحدث القانون مفهوم الشخص المؤهل في المنطقة الحرة، الذي يمكنه الاستفادة من نسبة 0% على دخله المؤهل، شريطة استيفاء جميع الشروط التالية:
- أن يحافظ على حضور جوهري كافٍ في الدولة.
- أن يحقق دخلًا مؤهلًا، ويشمل ذلك الدخل المحقق من المعاملات مع شخص في منطقة حرة، باستثناء الدخل المحقق من الأنشطة المستثناة، والدخل المحقق من المعاملات مع شخص ليس من المنطقة الحرة، ولكن فقط فيما يتعلق بالأنشطة المؤهلة التي ليست من الأنشطة المستثناة.
- ألا يختار الخضوع للنسبة القياسية البالغة 9%.
- أن يلتزم بقواعد التسعير التحويلي ومتطلبات التوثيق.
- ألا تتجاوز إيراداته غير المؤهلة متطلبات الحد الأدنى (de minimis).
- أن يُعدّ قوائم مالية مدققة.
- أن يستوفي أي شروط أخرى قد يحددها الوزير.
ويُفرَض على الشخص المؤهل في المنطقة الحرة ضريبة بنسبة 9% على الدخل الخاضع للضريبة الذي لا يُعدّ دخلًا مؤهلًا. ويستلزم هذا النظام ذو النسبتين فصلًا دقيقًا بين مصادر الدخل ومحاسبة داخلية سليمة.
الصناديق وجهات النفع العام وغيرها من الإعفاءات
تشمل الجهات والأنشطة الرئيسية المعفاة من ضريبة الشركات:
- صندوق الاستثمار الذي يتقدم بطلب إلى الهيئة الاتحادية للضرائب ويستوفي شروط صندوق الاستثمار المؤهل؛
- جهة النفع العام المؤهلة التي تستوفي شروط القانون، اعتبارًا من بداية الفترة الضريبية التي تُدرَج خلالها في قرار مجلس الوزراء، أو أي تاريخ آخر يحدده الوزير؛
- الشخص الذي يمارس نشاطًا استخراجيًا ويملك حقًا أو امتيازًا أو ترخيصًا من حكومة محلية أو له مصلحة فيه، ويخضع فعليًا للضريبة بموجب التشريعات المعمول بها في الإمارة المعنية، وقد أخطَر الوزارة بذلك.
يُعدَّل الربح المحاسبي قبل خضوعه للضريبة
يبدأ الحساب بصافي الربح المحاسبي المُعدّ وفقًا للمعايير المحاسبية المقبولة في الدولة. ثم يفرض القانون تعديلات محددة للوصول إلى الدخل الخاضع للضريبة.
ويجب على الأعمال التمييز بين النفقات القابلة للخصم بالكامل وتلك المرفوضة جزئيًا أو كليًا. وكقاعدة عامة، تُعدّ النفقات المتكبّدة كليًا وحصريًا لأغراض العمل قابلة للخصم. وتشمل النفقات غير القابلة للخصم توزيعات الأرباح المدفوعة، وبعض الغرامات والجزاءات، ونسبة 50% من نفقات الضيافة والترفيه والتسلية المتكبّدة لصالح العملاء أو المساهمين أو المورّدين أو غيرهم من شركاء الأعمال.
كما تخضع قابلية خصم الفوائد لقواعد محددة، لا سيما قاعدة «الحد من الفوائد» (earnings stripping)، التي تقيّد خصم صافي نفقات الفوائد بنسبة 30% من الأرباح المحاسبية قبل الفوائد والضرائب والإهلاك والاستهلاك (EBITDA)، باستثناء الدخل المعفى. ولا يسري هذا القيد إذا لم يتجاوز صافي نفقات الفوائد المبلغ الذي يحدده الوزير.
ترحيل الخسائر إلى الأمام ونقلها داخل المجموعة
يُعدّ الإعفاء من الخسائر الضريبية سمة جوهرية لإدارة التقلبات في المركز الضريبي للمنشأة. ويمكن ترحيل الخسائر الضريبية المتكبّدة اعتبارًا من تاريخ سريان القانون إلى أجل غير مسمى لتعويضها مقابل الدخل الخاضع للضريبة مستقبلًا، ويجوز تعويضها بنسبة تصل إلى 75% من الدخل الخاضع للضريبة في أي فترة ضريبية لاحقة. ويتوقف ترحيل الخسارة على الملكية؛ إذ يجب أن يكون الشخص أو الأشخاص أنفسهم قد امتلكوا بصورة مستمرة 50% على الأقل من الشخص الخاضع للضريبة. وإلا، فعقب أي تغيير في الملكية يزيد على 50%، يجب أن يكون الشخص الخاضع للضريبة قد واصل ممارسة الأعمال أو نشاط الأعمال نفسه أو ما يماثله. ولا يسري هذا الشرط على الشخص الخاضع للضريبة المدرجة أسهمه في سوق أوراق مالية معترف بها.
ويمكن نقل الخسائر الضريبية بين شركات المجموعة في دولة الإمارات، مع مراعاة شروط معينة، منها أن تكون الشركتان شخصين اعتباريين وشخصين مقيمين، وأن تملك إحداهما 75% على الأقل من الأخرى أو يملك شخص ثالث 75% على الأقل من كلٍّ منهما.
اختبار بنسبة 95% للمجموعات الضريبية، وتسعير على أساس سعر السوق بين الأطراف ذات العلاقة
يوفر القانون آليات تتيح لمجموعات الشركات إدارة امتثالها الضريبي بكفاءة. ويمكن لشخصين مقيمين أو أكثر تكوين مجموعة ضريبية إذا استوفوا المعايير التالية:
- أن يكونوا أشخاصًا اعتباريين، وألا تكون الشركة الأم أو أي من الشركات التابعة شخصًا معفى أو شخصًا مؤهلًا في منطقة حرة؛
- أن تملك الشركة الأم 95% على الأقل من رأس مال الشركات التابعة، وتحوز 95% على الأقل من حقوق التصويت فيها، ويحق لها الحصول على 95% على الأقل من أرباحها وصافي أصولها؛
- أن تكون لها السنة المالية نفسها وتطبق المعايير المحاسبية ذاتها.
وتُعامَل المجموعة الضريبية كشخص واحد خاضع للضريبة، وتُستبعَد المعاملات بين أعضاء المجموعة، مما يبسّط الامتثال.
وتماشيًا مع المعايير العالمية، اعتمدت دولة الإمارات قواعد التسعير التحويلي. وتضمن هذه القواعد إجراء المعاملات بين الأطراف ذات العلاقة، كالشركات التابعة والشركات الأم، على أساس سعر السوق المستقل (arm's length). ويجب على الأعمال:
- تطبيق مبدأ السعر المحايد على جميع معاملات الأطراف ذات العلاقة؛
- الاحتفاظ بوثائق التسعير التحويلي المحددة، بما في ذلك الملف الرئيسي والملف المحلي، إذا استوفت معاملاتها مع الأطراف ذات العلاقة والأشخاص المرتبطين الشروط التي يحددها الوزير.
وقد يؤدي عدم الامتثال لقواعد التسعير التحويلي إلى تعديلات على الدخل الخاضع للضريبة وغرامات كبيرة.
تسعة أشهر للتقديم والسداد، وسبع سنوات للاحتفاظ بالسجلات
يجب على كل شخص خاضع للضريبة التسجيل لدى الهيئة الاتحادية للضرائب (FTA) ضمن المهلة التي تحددها والحصول على رقم تسجيل ضريبي (TRN)، إلا في الحالات التي يحددها الوزير. ويجوز للهيئة أيضًا مطالبة بعض الأشخاص المعفيين بالتسجيل. وتبلغ الفترة الضريبية القياسية 12 شهرًا، وتتوافق عادةً مع السنة المالية للمنشأة.
ويجب على الأشخاص الخاضعين للضريبة تقديم إقرار ضريبة الشركات إلكترونيًا إلى FTA خلال تسعة أشهر من نهاية الفترة الضريبية المعنية. ويجب سداد الالتزام الضريبي للهيئة في وقت تقديم الإقرار ذاته. وعلى خلاف VAT، لا يشترط النظام حاليًا تقديم إقرارات مؤقتة دورية؛ فالامتثال سنوي في الغالب.
ويجب على الأعمال الاحتفاظ بجميع السجلات والوثائق اللازمة لمدة سبع سنوات على الأقل عقب نهاية الفترة الضريبية، لإثبات مركزها الضريبي، ومن ذلك القوائم المالية.
يقدّم فريق الاستشارات الضريبية لدينا وممارستنا الاستشارية في حوكمة الشركات دعمًا قانونيًا عمليًا في هذا المجال.
إخلاء مسؤولية: المعلومات الواردة في هذا المقال مقدَّمة لأغراض إعلامية عامة فقط ولا تُعدّ استشارة قانونية. وينبغي للقرّاء طلب استشارة قانونية مهنية مصمّمة لظروفهم الخاصة قبل اتخاذ أي قرارات أو إجراءات استنادًا إلى محتوى هذا المقال.
